ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ И ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ: КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ В 2023 ГОДУ
В связи с внедрением с 01.01.2023г. «Института налогового счета» почти все налоги, сборы и взносы нужно будет перечислять в единый срок на специальный счет.
Что такое единый налоговый платеж (ЕНП) и совокупная обязанность
ЕНП - это деньги, которые организация или предприниматель перечисляет на специальный казначейский счет (единый налоговый счет, ЕНС), чтобы исполнить совокупную обязанность, а также деньги, которые взыскали с налогоплательщика.
Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые нужно уплатить на конкретную дату.
На ЕНС можно перечислять суммы, которые больше необходимых. Остаток можно вывести или зачесть.
Как формируется сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.
Начальное сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г. на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых органов (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):
Переплата, по которой пропущен срок возврата, и безнадежная ко взысканию недоимка не учитываются.
В составе ЕНП перечисляют следующие платежи:
- налог на прибыль;
- НДС;
- НДФЛ;
- страховые взносы. (исключение составляют взносы на травматизм. Их перечисляют в Социальный фонд России, созданный на базе ПФР и ФСС);
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- акцизы;
- водный налог;
- НДПИ;
- НДД;
- налог на игорный бизнес;
- налог при УСН;
- ЕСХН;
- налог на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции;
- налог при АУСН;
- госпошлину, на которую суд выдал исполнительный документ.
Два сбора можно уплачивать как отдельно, так и в составе ЕНП:
- сбор за пользование объектами животного мира;
- сбор за пользование объектами водных биоресурсов;
- налог на профессиональный доход.
Отдельно от ЕНП уплачивают:
- НДФЛ на выплаты иностранцам, работающим по патенту;
- госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.
Единый срок платежей
Срок перечисления большинства налогов и взносов на ЕНС - 28-е число месяца. Периодичность платежей не изменяется.
Самым существенным образом изменение затронуло НДФЛ. По новым правилам срок его уплаты не привязан к виду выплаты, из которой произвели удержание.
Налог, который удержали в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, нужно уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца.
Исключение - декабрь и январь. В декабре (впервые - в 2023 году) НДФЛ нужно перечислить дважды:
- не позднее 28 декабря - налог, удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря;
- не позднее последнего рабочего дня года (в 2023 году - 29 декабря) - налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря.
Не позднее 28 января перечисляют НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января.
Уведомления о платежах
В соответствии с НК РФ в случае, когда налоги и другие обязательные платежи уплачиваются до подачи налоговой декларации (расчета), либо без их представления, необходимо подать в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.
Срок подачи уведомления - не позднее 25-го числа месяца уплаты.
Форму такого уведомления, порядок ее заполнения и формат представления утвердила ФНС. (Приказ ФНС России от 02.11.2022 г. N ЕД-7-8/1047@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме" Зарегистрирован в Минюсте России 06.12.2022 N 71387).
В документе нужно будет отражать, например:
- КПП;
- код по ОКТМО;
- КБК;
- сумму налога, сбора или взносов;
- код отчетного или налогового периода;
- отчетный (календарный) год.
Напомним, что на 2023 год установили переходный период.В 2023 году вместо уведомления организация или ИП вправе представить платежное поручение. По нему инспекция должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты.
Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.
Пример. Не позднее 30 января 2023 года (срок сдвигается из-за выходных дней) нужно уплатить страховые взносы за декабрь и НДФЛ с январских выплат. О сумме взносов уведомлять не нужно, ведь ФНС знает о ней из поданного РСВ за 2022 год. О сумме НДФЛ надо уведомить. ФНС эта сумма неизвестна.
Особый срок предусмотрен для уведомления об НДФЛ, который будет удержан с 23 по 31 декабря, - последний рабочий день.
Таким образом, в декабре 2023 года в части НДФЛ нужно направить 2 уведомления: одно не позднее 25 декабря, а второе - до 29 декабря включительно.
Единый срок подачи отчетности
Срок представления отчетности по налогам и страховым взносам - 25-е число месяца.
Так, расчет по страховым взносам за 2022 год нужно сдать не позднее 25 января 2023 года.
Списание средств с ЕНС
На основании отчетности, уведомлений, судебных решений и других документов инспекция определит размер совокупной обязанности. Деньги спишут в такой последовательности:
- недоимка (начиная с наиболее раннего момента выявления);
- налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы (с момента возникновения обязанности по уплате);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств.
Взыскание задолженности по ЕНС
Если баланс ЕНС уйдет в минус, инспекция выставит требование. Если его не исполнить, деньги спишут с банковского счета. Решение об этом разместят в специальном реестре.
Информация о состоянии ЕНС
Организация или ИП может запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа. В зависимости от запроса инспекция представляет (п. 6 ст. 6.1, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):
- справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС - в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса.
При отрицательном сальдо сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) детализируются;
- справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, - в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса. Период, за который представляется справка, не превышает трех лет, предшествующих дате поступления запроса;
- справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса.
Если в период с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. (включительно) в отношении налогоплательщика принято решение о взыскании задолженности, инспекция уведомит банки о приостановлении операций по его счетам, о сумме отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которой действует такое приостановление, об изменении указанной суммы отрицательного сальдо.
Решение налоговый орган размещает в соответствующем реестре, приостановление операций действует в отношении всех счетов, которые в нем указаны (ч. 18 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Как зачесть денежные средства,
формирующие положительное сальдо ЕНС
Организация или ИП может зачесть сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):
- уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов за другое лицо;
- предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам;
- погашения задолженности, которая не учитывается в совокупной обязанности из-за истечения срока ее взыскания;
- исполнения ряда решений налоговых органов.
Зачесть можно сумму в размере не больше положительного сальдо ЕНС, на основании заявления организации (ИП) (п. 2 ст. 78 НК РФ).
Как вернуть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС
Организация или ИП может вернуть на счет в банке сумму, которая составляет положительное сальдо ЕНС, на основании следующих документов (п. 1 ст. 79 НК РФ):
- заявления о распоряжении путем возврата, представленного в инспекцию на бумажном носителе или в электронной форме, а также в составе налоговой декларации по НДФЛ (для ИП);
- заявления о возврате излишне уплаченных сумм по некоторым налогам, сборам. Оно подается в инспекцию в произвольной форме;
- решения инспекции о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или акциза;
- решения инспекции о предоставлении вычета НДФЛ в упрощенном порядке.
Если ЕНП за налогоплательщика уплатило иное лицо, то требовать возврат оно не вправе (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Плюсы и преимущества ЕНС
- Исчезнет необходимость перечисления большого количества платежей, то есть внедрение ЕНС позволит упростить механизм исполнения обязанности по уплате налогов.
- Будут действовать единые сроки уплаты налогов, что упростит платежный календарь налогоплательщиков и позволит перечислять налоги один раз в месяц единым налоговым платежом.
- 3. Ситуация, при которой у одного плательщика имеются одновременно задолженность по одному налогу и переплата по другому, станет невозможной. Следовательно, уточнения и зачеты исчезнут за ненадобностью. В связи с вышесказанным внедрение ЕНС обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом.
- 4. Деньги (положительное сальдо по ЕНС) налогоплательщик может быстро вернуть (налоговый орган направит распоряжение на возврат в Федеральное казначейство не позже следующего дня после поступления заявления от плательщика) или направить на счет другого лица.
С внедрением единого налогового счета не только упрощается процедура уплаты (путем объединения разных сумм в одной платежке), но и исключается наличие задолженности по одному платежу и переплаты по другому у одного плательщика.
Налогоплательщики будут всегда четко понимать свой баланс расчетов с государством (будет представлен в виде одной суммы).
Одновременно с введением института налогового счета планируется расширить сервисные возможности ФНС: сделать доступной для плательщиков онлайн-детализацию начислений и уплаты налогов (налогоплательщик сможет отслеживать порядок распределения суммы платежа между налогами), создать возможность подключения к автоплатежу.