ОБ ОТРАЖЕНИИ В РАСЧЕТЕ 6-НДФЛ СУММ НДФЛ ДОНАЧИСЛЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ
Вопрос: Компания как налоговый агент за счет собственных средств перечислила в бюджет сумму НДФЛ, доначисленную по итогам налоговой проверки. Нужно ли отражать эту сумму в форме 6-НДФЛ?
Ответ: ФНС России в письме от 23 апреля 2021 г. № БС-4-11/5630@ разъяснила.
Согласно положениям пункта 9 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона № 325-ФЗ) уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона № 325-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года.
Таким образом, положения пункта 9 статьи 226 Кодекса подлежат применению, начиная с проверяемого периода - 2020 года, соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых, в соответствии со статьей 223 Кодекса, определяется как день его выплаты, начиная с 1 января 2020 года.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 208 Кодекса суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) не признаются доходами физического лица.
Соответственно, суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), с учетом положений пункта 5 статьи 208 Кодекса, не подлежат отражению в сведениях о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (форма N 2-НДФЛ), а также не подлежат отражению в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ).