Об отражении данных в отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Вопрос: Допускаются ли отрицательные значения НДФЛ в отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?
Ответ: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- справку по форме 2-НДФЛ ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции ФЗ от 29.09.2019г. № 325-ФЗ)
- расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК в редакции ФЗ от 29.09.2019г. № 325-ФЗ).
Справка 2-НДФЛ представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (п. 4 Приказа)
Пунктом 1.8 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ) прямо установлено, что заполнение справки отрицательными числовыми значениями не допускается.
В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные, по всем физическим лицам, суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@)).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).
Учитывая, что гл. 23 НК РФ не предусмотрены исчисление, удержание и перечисление налоговым агентом отрицательных сумм налога, отражение в расчете по форме 6-НДФЛ отрицательных значений сумм НДФЛ будет противоречить утвержденному порядку заполнения расчета.
Однако, необходимость отражения в налоговой отчетности (формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) отрицательных сумм НДФЛ может возникнуть в случаях осуществления перерасчета сумм ранее начисленных доходов и исчисленных с них, а также удержанных сумм НДФЛ.
В таких случаях, в справках по форме 2-НДФЛ, а также расчетах по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы, с учетом произведенного перерасчета (Письма ФНС России от 03.09.2019г. № БС-4-11/17598@, от 11.10.2017г. N ГД-4-11/20479).